□杭州市景芳中学 蔡 旻

近年来，随着我国对教育事业的重视，教育经费投入也随之增加。为保障教育资金使用效益，这对中小学预算管理与会计核算也提出了更高的要求。

有研究表明，预算管理和会计核算既需要适度分离，又需要相互结合，即做到“制度上分离，核算上融合，报告上分离”。中小学校的预算管理主要是财务收支计划，而会计核算是预算管理的实现，两者是相互统一的，预算指导核算，核算影响预算，只有相互协调才能完善中小学的财务管理职能。

一、中小学校预算管理与会计核算的关系

预算和会计核算的区别：目标不同。预算的目标是对业务活动进行计划和控制，并通过预算的执行和管理机制的建立，最大限度地使用、配置、控制、协调、提升可以运用的一切人力、物力、财力资源，从而进行全面的资源分配和管理。会计核算的目标是反映各学校单位本身的各项业务活动，提供真实、完整、准确的会计信息给相关决策者决策。

原则不同。预算通常遵循“应变理论”，在管理实践中可根据环境的发展变化采用增量预算、零基预算、滚动预算等不同的方法，进行基本支出预算和项目支出预算，以进行科学的预测。会计核算遵循会计核算制度统一和规范，确认基础和计量方法比较一致，不能人为随意进行处理和调整。

时效不同。预算管理主要是针对当前预算年度，侧重于事前预测和计划，进行事中控制和事后考核。会计核算注重事后的反映、记录和监督，提供会计信息报告。

预算管理和会计核算的联系：会计核算为预算管理提供有效信息，预算管理为会计核算提供准确的依据，两者是相辅相成不可分割的。

二、预算管理与会计核算的冲突

两者的冲突表现为预算编制和会计核算口径不一致。预算和会计核算支出科目明细包括：工资福利支出、商品和服务、对个人和家庭补助、资本性支出四个大类。工资福利支出、对个人和家庭补助支出、资本性支出这三类中的大部分会计科目和预算明细科目能够一一对应，如基本工资、绩效工资、社会保障缴费等，这些数据都是有标准定额或者参考基数的，是相对固定的金额。对于商品和服务支出这一基本预算中的重要组成部分，除了福利费、工会经费，其他预算金额按照实际在校生人数与标准定额之积来计算，在预算报表的公用经费中笼统体现。然而，在实际的会计核算中有经常使用的科目：办公费、印刷费、手续费等。中小学校的预算管理侧重于对功能分类财政支出进行管理，而会计核算上更侧重经济分类财政支出的核算与管理。

在预算执行过程中，现行事业单位财务制度缺乏预算管理和会计核算有效对接，预算管理和会计核算是分开进行的，不能实现财务信息的实时对比。因此，缺乏对预算执行的监督和控制。

缺乏规范的预算编制体系导致会计核算难弥补。中小学校在编制和执行预算过程中统筹规划意识不够，对全年的支出计划考虑不周。因为基本支出预算的编制相对简单，在学生人数、教职工人数、校舍建筑面积等相关数据的基础上乘以预算定额就可以计算出大部分的预算金额，需要更改和补充的数据并不是很多，所以部分学校为了申请更多的教育经费就只能在专项业务支出中增加预算。然而，部分学校对全年的教育教学计划缺乏前瞻性的预测和规划，只是为了凑足预算金额而编制预算，导致专项预算资金下来后发现和实际需要使用的明细不符，出现“有钱也用不了”的尴尬局面。在年度中间更改或追加专项预算资金是十分缓慢的过程，再加上基本预算资金和专项预算资金是不可以混用的，致使部分学校在专项预算资金的使用上面临较大压力。这就导致了预算资金的使用效率低下，预算的执行过程失去刚性。

预算管理刚性不足，缺乏强有力的绩效评价机制。目前，很多学校管理者自身没有真正意识到预算管理的重要性，往往比较重视为预算编制争取经费，但对后续管理却比较轻视。结果是，因为各学校未建立健全预算执行考核制度，在执行上也缺少足够的约束力度。

在预算执行过程中，由于对预算定额经费的支出没有细化分解，出现多项经费串用，导致实际执行与预算偏离；会计核算反映的预算执行情况未能全面应用到具体经费的绩效评价中，对下一年度预算编制的参考和指导作用不佳，未引起项目负责人对项目执行规范性的重视，使预算执行刚性不足，会计核算对预算监控失调。

三、预算管理与会计核算的协同策略

首先，建立预算管理与会计核算相互衔接的动态协调应用体系。中小学校既要树立财务预算的主导地位，又要充分认识会计核算可以修正预算不准确的地方。发挥会计核算的动态管理效果，酌情对预算方面的差异性进行调整和改进，保证会计核算方法与预算要求的一致性，实现预算管理与会计核算的紧密结合。学校的预算和核算要相互修正和补充，形成全面的会计信息数据。

其次，建立预算管理与会计核算冲突的解决办法。针对财务预算和会计核算口径不一致的问题，要更加细化财务预算编制，规范并完善预算编制方法，使预算编制数据更科学易于多维度统计，将各事项预算细化到支出经济分类并加以分类汇总，对财务预算细化的项目、开支范围、经费来源等内容制作详细的信息表，建立财务预算与会计核算的衔接关系，使会计核算有预算可依。例如，在所有预算资金中公用经费支出是最为灵活的，各学校可以按照实际情况，调整人均标准、物均标准，加强趋势分析、比例分析，推行零基预算、滚动预算等更具科学性和灵活性的预算编制办法，提高公用经费预算管理的可操作性。

最后，以加强预算绩效评价管理为基础，各中小学校建立健全预算考核机制，增强预算管理和会计核算的合理性、科学性和规范性，强化经费项目负责人的支出责任，建立经费项目的绩效评价机制，充分利用会计核算的执行效果、将项目审核评价结果作为考核应用的重要因素，关联到项目部门、项目成员的职位绩效。打破信息孤岛，以财务部门为核心，加强各部门之间的沟通与协调关系，进一步强化相关人员的责任意识。同时，探索引入第三方评价体系，强化绩效审计，加强绩效问责，使有限的财政资金发挥最大的使用效益。